考虑管理层是否诚信
如果认为管理层的要求不合理,且被其阻挠无法实施函证,应当视为审计范围受到限制,注册会计师可以发表非无保留意见
考虑应收账款账户余额是否可能存在重大的舞弊或错误
考虑替代审计程序能否提供与应收账款账户余额相关的充分、适当的审计证据
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